营业税的造价，增值税的发票，其价款结算如何处理？

当问起这位施工企业负责人，如果合同价款以11%计算，而开具3%的发票，那结算价款是不是要扣除8个点，他脱口而出说应该扣除，那我就知道要么他对营改增并无深刻认识，要么并无出自公心。

自营改增后潜心研究，其实得出的最大结论就是营改增其实跟造价没有关系，难道不是吗？

承发包双方形成合同价款的行为属于商业行为，由双方通过合同约定而成。

然后在此基础上税务部门根据税法的规定收税。

这是两个互不干扰的平行世界，并没有实际的必然联系。

某工程2016年4月底中标，5月份之后签订合同。恰恰卡在这个时间点。

价款的形成按营业税，但却不是老工程，怎么办？

根据已经协调过的案例，此类工程，只要甲方购买一个螺丝钉，就可作为甲供工程，因此双方可签订补充协议本工程按简易计税方式缴税并调整价款，实则是双赢局面。

至今仍然认为简易计税是国家留给本行业的救生通道。

但是本工程承包人坚称当时虽然有甲供材料，但是税务部门不同意按简易计税方式缴税，最终开具11%的增值税发票。

当然这一点令人生疑。

也就是焦点问题在于，造价按营业税算，发票按增值税开具，合同价款结算时应该根据发票调整吗？

当然不是。

合同结算价款的形成依据是合同，而不是发票，本工程合同并未明确政策性风险应调整，即便是约定政策性风险应调整，那营改增的政策性调整绝不是造价层面上的，而是财税成本面上的。从营业税改成增值税其计价依据、计价计价基础都已经完全不能同日而语。

所以本工程结算价款的形成应按合同约定，而不是财务发票，如果营改增的政策导致承包人财务成本的增减，应自行消化。

如不能消化，像本工程承包人提出应按11%计税，再将合同中材料费作除税处理的诉求，其实已经从根本上推翻了原合同，谁能保证你的合同价格就已经考虑了增值税的因素呢，如果你的材料费报价偏低，除税之后再乘以增值税率，结算价款自然偏高。

这一切，需要双方另行签订补充协议，但是可能吗？

所以类似问题的工程结算价款的形成，应按合同约定，而不是财务发票，如有疑义，也是双方签订补充协议，在财务决算中另行处理。

所谓铁路警察，各管一段，正是此道理。

原文作者：周教授
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